Для меня самой и для других менеджеров, которым я рассказывала о сути отчетов сложнее всего было уловить связь трех финансовых отчетов. Обычно я объясняю эту связь на синтетических простых примерах.
Итак, «Посадил дед репку…». Это у нас дед решил основать аграрное предприятие Репка.
Т.е. он взял личных 100 таньга и купил семена репки. Затем семена посадил в землю и стал ждать урожай.
Посмотрим, как на каждом этапе выглядели три финансовых отчета деда:
- Дед внес таньга в уставной капитал фирмы. Это начальная точка. Есть только один отчет – баланс. Ни отчета о движении денег, ни о прибыли не существует – основание.
Баланс предприятия
| Активы | Комментарий к активам | Капитал | Комментарий к капиталу |
| Внеоборотные активы | Это мог бы быть сарай либо трактор, но пока ничего нет | Собственный капитал | Это источник всего оборотного капитала – деньги, которые Дед принес из своих накоплений |
| (внесенные в предприятие деньги) | |||
| 0 | 100 | ||
| Оборотные активы | Это деньги в кассе, которые положил Дед | Долгосрочные обязательства | Здесь могли бы быть долгосрочные кредиты |
| (деньги в кассе) | 0 | ||
| 100 | Краткосрочные обязательства | Здесь могла бы быть задолженность поставщику семян | |
| 0 | |||
| Итого Активы | Это все, чем владеет Компания Деда | Итого Капитал | Все источники капитала Репки – пока лишь собственные деньги Деда |
| 100 | 100 |
- Дед купил семена на 100 таньга и посадил их в землю
В нашем балансе в укрупненном виде ничего не поменяется. Просто одни оборотные активы (деньги в кассе) превратятся в другие оборотные активы (материалы)
Баланс предприятия
| Активы | Комментарий к активам | Капитал | Комментарий к капиталу |
| Внеоборотные активы | Это мог бы быть сарай либо трактор, но пока ничего нет | Собственный капитал | Это источник всего оборотного капитала – деньги, которые Дед принес из своих накоплений |
| (внесенные в предприятие деньги) | |||
| 100 | |||
| 0 | |||
| Оборотные активы | Это семена, которые купил Дед | Долгосрочные обязательства | Здесь могли бы быть долгосрочные кредиты |
| (материалы) | 0 | ||
| 100 | Краткосрочные обязательства | Здесь могла бы быть задолженность поставщику семян | |
| 0 | |||
| Итого Активы | Это все, чем владеет Компания Деда | Итого Капитал | Все источники капитала Репки – пока лишь собственные деньги Деда |
| 100 | 100 |
Отчет о прибыли пока тоже не особенно информативен – коммерческой деятельности нет, постоянных затрат на содержание офиса и персонала Дед не несет.
Отчет о движении денег (ДДС), думаю, очевиден
| Статьи | Таньга | Комментарий |
| Начальный остаток денег | 100 | Дед сложил свои деньги и получился остаток |
| Денежные поступления от покупателей | 0 | Пока денег от покупателей не видел |
| Денежные средства, выплаченные на закупку материалов | -100 | Купил семена – отдал деньги |
| Денежные средства на оплату операционных расходов | 0 | Ничего не тратил на аренду, зарплату, рекламу и т.д. – постоянных расходов не было |
| Выплаты задолженности по налогам | 0 | Налоги не выплачивались |
| Изменения прочих оборотных средств | 0 | Больше ничего не закупалось |
| Денежный поток от основной деятельности | -100 | За период потрачено 100 |
| Остаток денег | 0 | В кассе остался 0 |
- Пришло время репку из земли тянуть. Деду пришлось привлечь рабочую силу (бабку, внучку, Жучку, Кошку и Мышку). Допустим, она обошлась деду в 50 таньга. Этих денег у деда не было, и он взял краткосрочный кредит в банке под 10% в месяц. Ему как раз на месяц и нужно было – вытянул репку и сразу продал.
Отразим хозяйственную операцию в наших отчетах.
Отчет и прибылях и убытках (ОПУ)
| Статьи | Таньга | Комментарий |
| Валовый доход | 0 | Сумма, на которую Дед продал свою продукцию |
| Себестоимость | 0 | Сумма, в которую обошлась Деду проданная им продукция |
| Маржинальный доход | 0 | Сумма, которая считается как разница между тем, за сколько продали и за сколько произвели (либо закупили) |
| Операционные затраты | -50 | Постоянные затраты на аренду, зарплату, рекламу и т.д. |
| Здесь – это зарплата персонала | ||
| Операционная прибыль | -50 | Деньги, которые остаются после продажи минус себестоимость и минус операционные затраты |
| Амортизация | 0 | Часть стоимости основных средств, которую распределяют на готовую продукцию. Так как у Деда нет основных средств, то нечего распределять |
| Проценты за кредит | 0 | Сумма, которую выплачивают банку за пользование кредитными деньгами. |
| У Деда выплата по кредиту пока не наступила | ||
| Прибыль до налога на прибыль | -50 | Прибыль – разница между доходами и расходами. |
| У Деда расход уже есть, а дохода пока нет. Поэтому здесь убыток | ||
| Налог на прибыль | 0 | Нет налога, так как нет прибыли |
| ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ | -50 | Прибыль с учетом отсутствующего налога также отрицательна – убыток |
ДДС:
| Статьи | Таньга | Комментарий |
| Начальный остаток денег | 0 | Дед все потратил на семена, в кассе денег нет |
| Денежные поступления от покупателей | 0 | Пока денег от покупателей не видел |
| Денежные средства, выплаченные на закупку материалов | 0 | В этот период ничего не закупал |
| Денежные средства на оплату операционных расходов | -50 | Дед выплатил зарплату сотрудникам |
| Выплаты задолженности по налогам | 0 | Налоги не выплачивались |
| Изменения прочих оборотных средств | 0 | Больше ничего не закупалось |
| Денежный поток от основной деятельности | -50 | За период потрачено 50 |
| Денежный поток от финансовой деятельности (привлеченный кредит) | 50 | Дед получил кредит в банке |
| Остаток денег | 0 | В кассе остался 0 – кредитные деньги ушли на выплату зарплаты |
Баланс на конец периода:
| Активы | Комментарий к активам | Капитал | Комментарий к капиталу |
| Внеоборотные активы | Это мог бы быть сарай либо трактор, но пока ничего нет | Собственный капитал | Собственный капитал Деда уменьшился на убыток (-50). Т.о. 100 – 50 = 50 |
| (внесенные в предприятие деньги) | |||
| 50 | |||
| 0 | |||
| Оборотные активы | Это репка, которую Дед вырастил и с командой вытянул | Долгосрочные обязательства | Здесь могли бы быть долгосрочные кредиты |
| (готовая продукция) | 0 | ||
| 100 | Краткосрочные обязательства | Это кредит банка краткосрочный, поэтому «краткосрочные обязательства» | |
| 50 | |||
| Итого Активы | Это все, чем владеет Компания Деда | Итого Капитал | Все источники капитала Репки – пока лишь собственные деньги Деда |
| 100 | 100 |
Обратите внимание, что после этого периода изменилась структура баланса в части капитала. Поскольку ОПУ показал отрицательную прибыль (-50), то дед потерял собственного капитала 50 таньга. И ему пришлось восполнить этот капитал за счет заемного капитала. При этом структура активов пока не изменилась. Будем считать, что вытащенная репка из материала стала готовой продукцией и пока сложилась на склад.
- И, наконец, финальная операция:
Дед продал всю репку за 200 таньга, вернул кредит банку вместе с процентами и получил долгожданную прибыль.
Вот как выглядят три отчета:
ОПУ:
| Валовый доход | 200 |
| Себестоимость | -100 |
| Маржинальный доход | 100 |
| Операционные затраты | 0 |
| Операционная прибыль | 100 |
| Амортизация | 0 |
| Проценты за кредит | -5 |
| Прибыль до налога на прибыль | 95 |
| Налог на прибыль | 0 |
| ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ | 95 |
ДДС:
| Начальный остаток денег | 0 |
| Денежные поступления от покупателей | 200 |
| Денежные средства, выплаченные при закупке материалов | 0 |
| Денежные средства на оплату операционных расходов | 0 |
| Выплаты задолженности по налогам | 0 |
| Изменения прочих оборотных средств | 0 |
| Денежный поток от основной деятельности | 200 |
| Денежный поток от финансовой деятельности (привлеченный кредит) | -55 |
| Остаток денег | 145 |
Баланс предприятия:
| Активы | Капитал |
| Внеоборотные активы | Собственный капитал |
| 0 | (внесенные в предприятие деньги) |
| 145 | |
| Оборотные активы | Долгосрочные обязательства |
| (деньги в кассе) | 0 |
| 145 | Краткосрочные обязательства |
| 0 | |
| Итого Активы 145 | Итого Капитал 145 |
Некоторые пояснения к отчетам:
- В отчете ОПУ в строке себестоимость я отразила стоимость семян. Обратите внимание, что до этих пор ни в одном ОПУ не фигурировала стоимость семян. Она отражалась лишь в отчете ДДС и балансе (как превращение денег в материалы). Такое отражение определяется методом начисления, согласно которому и должен создаваться отчет ОПУ. Себестоимость материалов попадает в этот отчет лишь только при реализации готовой продукции. Именно поэтому опасно большую долю непрямых затрат распределять на себестоимость и замораживать их на складах. Мы создаем для себя более оптимистичную картину. Подробнее об этом я расскажу в главе «Себестоимость».
- В отчете ОПУ фигурируют лишь только выплаченные проценты по кредиту и не фигурирует само тело кредита ни в положительном ни в отрицательном значении. Это логично, т.к. кредит – это лишь источник пополнения кассы, никоим образом не влияющий на финансовый результат деятельности. А вот стоимость этого кредита (проценты) – очень даже влияет на чистую прибыль.
- В отчете Баланс собственный капитал увеличился ровно на стоимость прибыли, полученной за исследуемый период.
Баланс также зафиксировал деньги в кассе, которые можно посчитать (из отчета ДДС) и исчезла сумма краткосрочного кредита, поскольку кредит был отдан банку и, соответственно, исчез.